Doble imposición de dividendos extranjeros

Los dividendos extranjeros de un residente en España son rendimientos del capital mobiliario de la base imponible del ahorro del IRPF. Se declaran por su importe íntegro, antes del impuesto del otro país, y no por el importe neto cobrado. Se aplica la escala del ahorro, del 19 % al 30 % según el total del año (arts. 25, 66 y 76 de la Ley 35/2006). El impuesto extranjero se resta luego de la cuota, con dos topes: el convenio y el tipo medio. Con 1000,00 € de Estados Unidos y sin más rentas del ahorro, el IRPF del dividendo es de 190,00 €. La deducción es de 150,00 € y quedan 40,00 € por pagar, con un neto final de 810,00 €.

Los tramos de 2026 se aplican a todo el ahorro del año, y los casos comprobados los aplican paso a paso:

• Hasta 6000 €: 19 %.
• De 6000 € a 50.000 €: 21 %.
• De 50.000 € a 200.000 €: 23 %.
• De 200.000 € a 300.000 €: 27 %.
• Más de 300.000 €: 30 %.

Cada país aplica su propia retención en origen, desde el 0 % del Reino Unido hasta el 35 % de Suiza y Finlandia. El país de la fuente (el de la sociedad) y el país de residencia del accionista pueden gravar el mismo dividendo. El convenio para evitar la doble imposición fija lo que puede quedarse el primero, casi siempre el 15 % (Dirección General de Tributos).

Sin residencia acreditada antes del cobro, se retiene el tipo propio y el exceso sobre el máximo pactado queda por reclamar.

Sin más rentas del ahorro, el neto final es de 810,00 € venga de donde venga. Dinamarca no tiene convenio con España desde 2009 (Ministerio de Hacienda), pero devuelve lo retenido por encima del 15 % a inversores de países con intercambio de información. Los nuevos convenios con Países Bajos (Holanda) y Austria siguen en tramitación.

La doble imposición internacional se corrige en la cuota, no en la base. El artículo 80 de la Ley del IRPF permite deducir la menor de dos cantidades. Una es el impuesto pagado fuera, si es de naturaleza idéntica o análoga al IRPF; la otra, el tipo medio efectivo de gravamen aplicado a esa renta.

Para la Agencia Tributaria, lo deducible no pasa del máximo del convenio (Manual práctico de Renta 2025). La deducción se resta de la cuota líquida total.

Con 60.000 € de otras rentas del ahorro y 1000,00 € de dividendo, la cuota íntegra del ahorro es de 12.910,00 € sobre 61.000 €. El tipo medio, con dos decimales, es del 21,16 % y fija el tope en 211,60 €. Si el país retuvo un 25 % admitido por su convenio, se deducen 211,60 € de los 250,00 € pagados. Quedan 38,40 € sin compensar.

El IRPF de ese dividendo es de 230,00 €, pero el tope usa el tipo medio. La misma escala grava los intereses de la calculadora de depósitos.

Porque la entidad depositaria española que cobra el dividendo debe retener el 19 % a cuenta del IRPF (art. 101 LIRPF y art. 90 del Reglamento). No es un segundo impuesto, sino un adelanto que se descuenta en la declaración. Suele aplicarse sobre lo que llega tras el impuesto extranjero, por uso del mercado.

Del ejemplo de Estados Unidos llegan 850,00 € y el banco retiene 161,50 €. Con un IRPF final de 40,00 €, la renta devuelve 121,50 € si nada más cambia. Un bróker extranjero no retiene, y esos 40,00 € se ingresan al declarar.

Estados Unidos retiene un 30 % a no residentes sin residencia acreditada en un país con convenio (Internal Revenue Service). El formulario W-8BEN, entregado al bróker, acredita la residencia española y deja la retención en el 15 %.

Sin él, de 1000,00 € se retienen 300,00 €. España solo deduce 150,00 €, y los otros 150,00 € los devuelve la Hacienda estadounidense, con una declaración federal de no residente. Hasta entonces, el neto es de 660,00 €.

Lo retenido por encima del convenio no se deduce en España: se recupera con una solicitud de devolución al país de origen. Cada país exige su formulario de reclamación, un certificado de residencia fiscal de la Agencia Tributaria y un plazo de reclamación propio.

• Suiza retiene un 35 % y se queda con un 15 %. El resto se pide en línea a la ESTV, su administración fiscal, en 3 años tras el año del cobro.
• Alemania retiene un 26,375 %, recargo de solidaridad incluido, y devuelve lo que pasa del 15 % en 4 años.
• Francia retiene un 12,8 % a personas físicas, menos que el convenio, así que no suele haber exceso.

Con 1000,00 € de una empresa suiza retenidos al 35 %, el neto provisional es de 610,00 €. Cuando Suiza devuelve los 200,00 €, sube a 810,00 €.

Los dividendos de fuera van en la declaración de la renta (modelo 100), entre los rendimientos del ahorro. Se anota el bruto en euros, al tipo de cambio del día del cobro. Los gastos de custodia se restan aparte (art. 26 LIRPF); la herramienta no los descuenta.

En Renta Web, la deducción va en el apartado de rentas obtenidas y gravadas en el extranjero. Los dividendos suelen ir en la casilla 0029 y la deducción en la casilla 0588, aunque la numeración cambia a veces.

En una cuenta con dos titulares, el dividendo, el impuesto extranjero y la deducción se reparten según la titularidad de las acciones. Cada titular aplica su propio tipo medio.

La compensación de pérdidas en la base del ahorro rebaja el tipo medio y el tope de la deducción. La herramienta no resta pérdidas ni aplica el mínimo personal y familiar, que supone absorbido por la base general.

Un rescate de seguro de vida-ahorro suma en esa base; lo calcula la calculadora del rescate de un seguro. País Vasco y Navarra, con IRPF propio, quedan fuera.